Om te bepalen hoe een directeur-grootaandeelhouder (DGA) moet worden verloond, moet eerst worden vastgesteld of iemand onder de Regeling aanwijzing directeur-grootaandeelhouder valt. Er zijn vier hoofdgroepen:
-
Meerderheidsbelang
De DGA bezit, eventueel samen met zijn/haar echtgenoot, meer dan 50% van de stemrechten in de algemene vergadering en kan daardoor niet tegen zijn/haar wil worden ontslagen. -
Minderheidsbelang met versterkte meerderheid
De DGA bezit minder dan 50% van de aandelen, maar kan op basis van de statuten niet worden ontslagen omdat hiervoor een versterkte meerderheid (bijvoorbeeld meer dan 70%) vereist is. -
Nevengeschikte DGA’s
Meerdere DGA’s die (nagenoeg) een gelijk aandelenbelang hebben en elkaar niet zelfstandig kunnen ontslaan. -
Familievennootschap
De DGA bezit zelf geen aandelen, maar bloed- of aanverwanten (tot en met de derde graad) bezitten samen minimaal twee derde van de aandelen.
Een DGA is niet verzekerd voor de werknemersverzekeringen en betaalt het lage tarief voor de Zvw.
Partner van de DGA
Is de partner geen statutair bestuurder en valt deze niet onder de DGA-regeling, dan is de partner in beginsel verzekerd voor de werknemersverzekeringen.
Dat is anders wanneer geen sprake is van een dienstbetrekking (ontbreken van loon, persoonlijke arbeid of gezagsverhouding).
Indien de partner niet verzekerd is voor de werknemersverzekeringen, is doorgaans wel de werkgeversheffing Zvw verschuldigd.
Gebruikelijk-loonregeling
De gebruikelijk-loonregeling geldt voor personen die werken voor een vennootschap of coöperatie waarin zij – eventueel samen met hun fiscale partner – een aanmerkelijk belang hebben.
Van een aanmerkelijk belang is sprake wanneer iemand (al dan niet met fiscale partner):
- 5% of meer van de aandelen bezit;
- rechten heeft om 5% of meer van de aandelen te verkrijgen;
- recht heeft op 5% of meer van de jaarwinst of liquidatie-uitkering;
- 5% of meer stemrecht heeft in een coöperatie.
Fiscaal partner
Voor de gebruikelijk-loonregeling telt ook het belang van de fiscale partner mee. Fiscaal partner is onder andere:
- de echtgenoot of geregistreerd partner;
- degene die op hetzelfde adres staat ingeschreven én voldoet aan aanvullende wettelijke voorwaarden (zoals een notarieel samenlevingscontract, gezamenlijk kind of gezamenlijk eigendom van de woning).
Voldoen partners slechts een deel van het jaar aan de voorwaarden, dan kan onder omstandigheden gekozen worden voor fiscaal partnerschap voor het hele jaar.
Vaststelling van het gebruikelijk loon
Het gebruikelijk loon is het hoogste van de volgende bedragen:
- 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
- Het loon van de meestverdienende werknemer binnen de (verbonden) vennootschap;
- Het jaarlijks vastgestelde minimumbedrag van het ministerie van Financiën.
Onder loon wordt verstaan: het loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen (kolom 14 van de loonstaat), inclusief loon in natura (zoals bijtelling auto) en na toepassing van wettelijke vrijstellingen.